通常在公司/商號設立完成之後，經常會有新創公司或企業來詢問我們哪些項目可以打統編？或是哪些項目不可以打統編的問題？
這次在這裡做統一的說明，希望大家對於憑證的扣抵與否有個初淺的認識；但由於稅務申報涉及較多的專業判斷，建議還是委託事務所申報較不易發生誤扣抵的情況，後續遭受到補稅與處罰喔！
內容目錄
一、關於營業稅申報的憑證整理
無任何會計觀念：
請將所有公司名義支出的費用憑證，統一都交給事務所處理，我們收到後，會分門別類彙總計算。
稍具有會計觀念：可粗略分為兩大類
- 營業稅可扣抵、營所稅可入帳之憑證
- 營業稅不可扣抵、營所稅可入帳之憑證
首先，在營業稅的計算上面，有一個蠻常用的公式，瞭解這個公式將有助於整個營業稅的邏輯思考，如下所示:
應納稅額(留抵稅額)=銷項稅額-(進項稅額-法定不得扣抵之進項稅額)-累積留抵稅額
在這個公式當中，我們可以明確看出營業稅的銷項大於進項，就必須繳納營業稅；反之則留抵等待日後扣抵之用。原則上進項稅額只要取得合法憑證都是可以扣抵銷項稅額的。
不過，有趣的是稅法的規定就是原則之中常有例外，而例外之中卻包含更多的例外，以營業稅扣抵的例子而言，我們可以明確瞭解到上述公式裡，有個法定不得扣抵之進項稅額的項目，就是所謂的例外；至於是哪些法定不得扣抵之進項稅額呢？規定就在營業稅法第19條中。
法定不得扣抵之進項稅額的項目有哪些？
營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。
營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還。
營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務，或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法，由財政部定之。
營業稅法當中，有些是可以申請退還營業稅的，其規定在營業稅法第39條當中，也就是說除了這些以外的進項稅額，在扣除銷項稅額後如果仍有餘額，只能留抵無法退還，當中包括適用零稅率、取得固定資產等等，有機會我們再跟大家做分享。
今天我們談的是營業稅的扣抵及入帳項目，由上述法定不得扣抵的進項稅額及公式推導，我們可以清楚的瞭解到：不管公司買進貨物或是勞務，必須要「取得」並「保留」合法的憑證，才不會變成法定不得扣抵的進項憑證。
簡單的講：要合法的節省營業稅，第一件事情就是要拿到有打公司抬頭統編之統一發票。
二、營業稅可扣抵、營所稅可入帳之憑證
- 公司業務相關之進貨(料)、工程款、預付款、分期付款、定金之書寫公司抬頭及統編之統一發票
- 購置公司使用之五金、工具、書籍雜誌、與設備、貨車、客貨兩用車、機車、裝璜工程、空調工程、小噸數冷氣、電話、電腦硬軟體、辦公用品、公司加油交通費，其他固定資產之書寫公司抬頭及統編之統一發票。
- 小噸數冷氣數量不宜過多，且需取得書寫公司抬頭及統編之統一發票。
- 傢俱桌椅：發票品名應為辦公桌椅，且取得書寫公司抬頭及統編之統一發票。
- 裝潢工程等請保留契約，並以公司名義簽立，並書寫公司抬頭及統編之統一發票。
- 萬客隆、家樂福之發票應附物品明細表，且所列須全為可扣抵，如其中摻雜不得扣抵項目，則視為私人消費，不得扣抵。
- 參加訓練費用，需取得書寫公司抬頭及統編之統一發票。
- 佣金支出、利息支出、運費取得之發票。
- 衛生紙之發票，但不得數量過於誇張，以免被稅局視為私人消費，補稅剔除。
- 報紙、雜誌、電話簿產品廣告之統一發票。
- 登記為公司使用之水費、電費、瓦斯費、電話費、行動電話、傳真機等統一發票或收據，但必須變更為公司抬頭，否則不予扣抵。
一、公用事業自105年1月1日起經營本業部分之銷售額，依規定應開立統一發票，營業人用戶繳納承租房屋之公用事業費用時，其繳費通知單或已繳費憑證抬頭為105年1月以後，應取得以載明其名稱、地址及統一編號之公用事業統一發票，才可以扣抵銷項稅額。
二、財政部78.9.9台財稅第780276657號函釋，營業人於不動產租賃期間之水電費，憑證名義雖為出租人，如雙方約定由承租人使用支付，該水電費營業稅額，可以檢具水電費收據扣抵聯申報扣抵銷項稅額。考量營業人用戶需時日向公用事業申請變更買受人名義，營業人承租房屋繳納公用事業費用時，繳費通知單或已繳費憑證抬頭為107年6月以前，得比照上開函釋規定辦理；繳費通知單或已繳費憑證抬頭為107年7月以後，則應取具以載明其名稱、地址及統一編號之統一發票申報扣抵。
三、營業稅不可扣抵、營所稅可入帳之憑證
- 購置轎車(需登記公司名下)、冰箱、電視、音響、瓦斯爐、飲水機、熱水器及其他職工福利之發票。
- 交際費，如便餐、禮品、百貨之發票或收據。(有限額)
- 人事廣告、大樓管理費收據、停車、過橋、通行之收據；茶葉、香皂之發票或收據；國內客運、火車購票證明聯。
- 郵票購票證明單、政府稅捐、規費繳款書。
- 團保壽險、產險、火險、勞健保之保費收據。
- 銀行利息、手續費收據；訂閱報紙雜誌之收據。
- 小規模營利事業之收據。(有限額)
- 旅行社開立之國外機票、團費、代辦費之代收轉付收據或航空公司開立之購票證明，連同機票票根填具差旅費報告單以「差旅費」入帳。
- 未填寫國外出差報告單之憑證，無法判斷是否符合營利事業所得稅查核準則第62條之規定， 雖可入帳於公司財帳，在營利事業所得稅申報時，仍必須剔除，並不會減少所必須負擔的營利事業所得稅。
同場加映：
相關法規條文：
- 加值型及非加值型營業稅法第33條
- 加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條
- 加值型及非加值型營業稅法第19條
- 加值型及非加值型營業稅法第39條
- (財政部78.9.9台財稅第780276657號函）
- (財政部106.1.12台財稅字第10500706630號令）
- 營利事業所得稅查核準則第62條
不知道大家對於以上的說明，是否都已經具備基本的認識了呢？雖然現在申報營業稅的計算，不需要再像過去一樣，必須拿計算機或算盤來回計算才能有明確的案件，只要透過電子申報就能進行申報工作；但是稅務申報的本質仍是沒有變，而且仍涉及許多的專業判斷。
如果您的企業是新創或剛設立完成，建議還是委託事務所申報較不易發生誤扣抵的情況，後續遭受到補稅與處罰，歡迎和我們預約時間，或直接來電委託我們辦理囉。
